【干货分享】转登记纳税人：要算清“税负账”

　　如何理性对待、充分享受一般纳税人转登记为小规模纳税人带来的实惠，成为推动企业自身发展的契机。企业应考虑目前的税负、上下游合作伙伴要求等综合因素确定是否要转、什么时间转登记。从长期发展来看，企业还需测算好税负，慎重权衡是否转登记。

　　《财政部、国家税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》（财税〔2018〕33号）规定，将小规模纳税人标准统一为：年应征增值税销售额500万元及以下；按照《增值税暂行条例实施细则》第二十八条规定，已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，在2018年12月31日前，可转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理。此外，《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第18号）对符合转登记的一般纳税人可转登记为小规模纳税人，或选择继续作为一般纳税人。该文件只是提供给符合条件的一般纳税人多一个选项，并非一定要转登记为小规模纳税人。因此，纳税人在决定转登记前要算清“税负账”。

　　测算税负应考虑的因素

　　一般纳税人增值税税负，受适用税率和当期准予抵扣进项税额的影响，而适用税率一般固定不变，但当期能够取得的准予抵扣进项税额（凭证），往往是个变量，从而影响当期实际税负。

　　如A企业为增值税一般纳税人，转登记前连续12个月应税销售额为400万元，且符合转登记相关条件，适用税率为16%（按5月1日后测算，下同）。上游企业所提供的货物金额共计350万元（不含税），提供税率为16%的抵扣凭证。若A企业当期无库存、无销售退货及无留抵等情况下，经测算，增值税实际税负为2%[（400－350）×16%÷400]，低于转登记后的3%，一般情况下可不考虑转登记。但是，若上游企业已转登记为小规模纳税人，A企业在不改变进货渠道的情况下，从上游购进货物可抵扣的进项税额为10.5万元（350×3%），那么A企业税负就会上升为13.4%［（400×16%－10.5）÷400］。这就意味着，A企业需要调整进货渠道，或者用压低进货价格来弥补高税负带来的损失。除此之外，转登记则会成为A企业无奈的选择。

　　是否转登记需衡量****终税务

　　18号公告规定，转登记日当期尚未取得的增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，转登记纳税人在取得以后应当持税控设备，由主管税务机关通过增值税发票选择确认平台（税务局端）为其办理选择确认。尚未取得的海关进口增值税专用缴款书，转登记纳税人在取得以后，经稽核比对相符的，应当由主管税务机关通过稽核系统为其下载《海关进口增值税专用缴款书稽核结果通知书》。抵扣凭证通过抵扣确认的，可通过“应交税费——待抵扣进项税额”科目作纳税调整。该公告同时规定，对转登记纳税人作为一般纳税人经营期间的销售或者购进业务，在转登记后发生销售折让、中止或者退回的，应按照一般计税方法进行调整。

　　由此可见，税负高于3%，且符合转登记的一般纳税人，除了考虑库存货外，还要对本企业应取得未取得抵扣税额（凭证）、海关进口增值税专用缴款书记载可抵扣税额、可能发生的销售折让及中止或者退回等因素综合测算，得出****终实际税负后，再决定是否转登记。

　　是否转登记还需综合考量

　　在选择转登记的一般纳税人，往往还会面临因增值税负及进项抵扣等因素，所带来企业现金净流量及货币时间成本等差异问题，从而影响企业的应纳税所得额。同时，还要充分考虑本企业的下游客户。如果下游客户以一般纳税人为主，转登记后不能向下游一般纳税人客户提供税率为16%的抵扣凭证，客户同样会用压低进货价格等办法来分享新政策“红利”。如果企业原客户以个人终端客户及小规模纳税人为主，且税负高于3%，在排除其他因素情况下，若符合转登记条件的，可考虑转登记为小规模纳税人。

　　总之，符合条件的一般纳税人不能盲目跟风，贸然转小规模纳税人。在选择转登记前，首先要清算好本企业的增值税实际税负，其次要测算本企业应纳增值税所造成的成本变动对企业所得的影响，****后还要充分考虑与客户间价格让渡等损益问题。